遺產(chǎn)稅是一個(gè)國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外有時(shí)稱為“死亡稅”。其課稅對象是死者的財(cái)產(chǎn)，課稅環(huán)節(jié)發(fā)生在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，它不是一種定期征稅的稅種。征收遺產(chǎn)稅的初衷，是為了通過對遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊。
遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅。理論上講，遺產(chǎn)稅如果征收得當(dāng)，對于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力有一定的意義。遺產(chǎn)稅常和贈(zèng)與稅聯(lián)系在一起設(shè)立和征收。但是，為了吸引投資和資金流入，也有一些國家和地區(qū)故意不設(shè)立遺產(chǎn)稅或者廢除遺產(chǎn)稅。
2016年12月19日，中國社科院2017年《中國經(jīng)濟(jì)前景分析：2001年春季報(bào)告》發(fā)布暨中國經(jīng)濟(jì)形勢報(bào)告會(huì)在京召開。藍(lán)皮書呼吁盡快實(shí)施房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，積極推進(jìn)個(gè)人所得稅改革等措施。
歷史沿革
遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費(fèi)的需要，埃及法老胡夫開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅始征于1598年的荷蘭，其后英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征了遺產(chǎn)稅。近代各國開征遺產(chǎn)稅的主要目的也是為了籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)，戰(zhàn)后即停征。
直到20世紀(jì)，遺產(chǎn)稅才逐步成為一個(gè)固定的稅種。主要目的也轉(zhuǎn)變?yōu)檎{(diào)節(jié)社會(huì)成員之間的貧富差距，而取得財(cái)政收入的作用卻大大的削弱了。
近幾十年，在許多國家和地區(qū)，遺產(chǎn)稅都已紛紛停征。如加拿大、澳大利亞、新西蘭、意大利相繼停征了遺產(chǎn)稅。
中國早在1940年7月1日正式開征過遺產(chǎn)稅。新中國成立后，1950年通過的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當(dāng)時(shí)的條件未予開征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準(zhǔn)了《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”（第9個(gè)五年計(jì)劃）和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，綱要中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”。
保險(xiǎn)避稅
大額保單呈增長趨勢
據(jù)了解，受到“遺產(chǎn)稅將開征”的影響，到保險(xiǎn)公司去咨詢“保險(xiǎn)避稅”的人明顯增多，投保金額超過百萬元的保單也有不少。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年上半年，人壽保險(xiǎn)公司人身險(xiǎn)保額在100萬元以上的保單同比上漲九成。雖然之前以孩子名義購買房產(chǎn)也可以避稅，但受限購政策及今后可能征收房產(chǎn)稅的限制，限制不少人轉(zhuǎn)向關(guān)注保險(xiǎn)。
只有保險(xiǎn)是避稅的合法途徑
每個(gè)國家對保險(xiǎn)“避債避稅”功能的具體規(guī)定都不同。比如我國法律規(guī)定，人壽保險(xiǎn)能“避債避稅”。這是因?yàn)槿藟郾ｋU(xiǎn)是屬于人的生命資產(chǎn)，不需要繳稅的，并且受益人的權(quán)利是大于債權(quán)的，追債的人無權(quán)要求保單受益人以保險(xiǎn)賠償金來償還債務(wù)。其實(shí)這從根本上是一種對于生命的尊重。
還有我國《保險(xiǎn)法》規(guī)定，任何人都不得干預(yù)被保險(xiǎn)人或受益人對保險(xiǎn)金的請求權(quán)。也就是說，以保險(xiǎn)金形式留下的資產(chǎn)具有排他性。并且我國《保險(xiǎn)法》第二十三條規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得非法干預(yù)保險(xiǎn)人履行賠償或者給付保險(xiǎn)金義務(wù)，也不得限制被保險(xiǎn)人或者受益人取得保險(xiǎn)金的權(quán)利。
所以，將購買保險(xiǎn)作為一種將轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)給下一代方式，也是一種能夠逃避高額遺產(chǎn)稅征收的方法。更是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)的這種功能，所以“父債子還”在人壽保險(xiǎn)面前也一無是處。
最后需要說明的是，無論你買多少保險(xiǎn)，買保險(xiǎn)的錢，必須是合法獲得的，如果購買保險(xiǎn)的錢被證實(shí)是非法所得即觸犯了刑法，那么購買保險(xiǎn)的這筆錢將會(huì)被依法追繳，保險(xiǎn)合同也會(huì)因此被判無效。
另外，我國《反洗錢法》中也有規(guī)定，利用保險(xiǎn)洗錢，或者保險(xiǎn)費(fèi)來自貪污等渠道的也可以強(qiáng)制退保。
要避稅指定受益人很關(guān)鍵
受益人是指人身保險(xiǎn)合同中由被保險(xiǎn)人或投保人指定的享有保險(xiǎn)金請求權(quán)的人。配偶可以相互指定為以對方生命為承保對象的保單的受益人，這可以避免保險(xiǎn)金成為被保險(xiǎn)人的遺產(chǎn)。但如果將來遺產(chǎn)金額和保險(xiǎn)金額都很龐大，那么第二位配偶死亡時(shí)，繼承人可能因累進(jìn)稅率而繳納更多的遺產(chǎn)稅，所以以被保險(xiǎn)人或其配偶以外的第三者為保單受益人更為恰當(dāng)，信托基金是一種選擇，子女是另一種。當(dāng)保單沒有受益人時(shí)，保險(xiǎn)金就會(huì)作為死亡者的遺產(chǎn)。我國《保險(xiǎn)法》第63條規(guī)定：被保險(xiǎn)人死亡后，遇到下列情形之一：沒有指定受益人的；受益人先于被保險(xiǎn)人死亡，沒有其他受益人的；受益人依法喪失受益權(quán)或者放棄受益權(quán)，沒有其他受益人的。保險(xiǎn)金作為被保險(xiǎn)人的遺產(chǎn)，由保險(xiǎn)人向被保險(xiǎn)人的繼承人履行給付保險(xiǎn)金義務(wù)。當(dāng)保險(xiǎn)金作為遺產(chǎn)支付時(shí)，將會(huì)喪失保險(xiǎn)金免征遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠，并且處分遺產(chǎn)的行政成本將會(huì)增加，因?yàn)槌杀臼前催z產(chǎn)公證資產(chǎn)的比例計(jì)算的。
一般而言，被保險(xiǎn)人死亡后給付受益人的保險(xiǎn)金不需繳納個(gè)人所得稅和遺產(chǎn)稅，大多數(shù)國家人壽保險(xiǎn)保費(fèi)也是免稅的。在美國，個(gè)人壽險(xiǎn)保費(fèi)支出被視為個(gè)人費(fèi)用，不屬于免稅范圍，但一般遺產(chǎn)稅法規(guī)定父母為子女支出的撫養(yǎng)、教育和醫(yī)療費(fèi)用不列入可課稅遺產(chǎn)，父母為子女投保的保險(xiǎn)費(fèi)是否算“撫養(yǎng)費(fèi)”要視稅務(wù)部門具體解釋。同時(shí)，遺產(chǎn)稅法都規(guī)定，納稅人享有一定的免稅額，繳納保費(fèi)時(shí)應(yīng)充分運(yùn)用免稅額以達(dá)到避稅節(jié)稅之效果。
死亡是免征遺產(chǎn)稅的條件
由于各國遺產(chǎn)稅主要是對大量有價(jià)實(shí)物和固定資產(chǎn)折價(jià)征稅，對于繼承人來說，在繼承遺產(chǎn)時(shí)首先要應(yīng)付因稅款和清償債務(wù)所必須的大量現(xiàn)金需求，而遺產(chǎn)中的固定資產(chǎn)如果急于變現(xiàn)，則損失嚴(yán)重，并且可能因法律的限制不易成交，因?yàn)楦鲊毡閷?shí)行的總遺產(chǎn)稅制規(guī)定遺產(chǎn)稅及債務(wù)的清償必須在財(cái)產(chǎn)分配給繼承人之前。因此，為了保護(hù)繼承人的利益，死亡者生前多制定詳細(xì)的遺產(chǎn)規(guī)劃，其中最主要的就是利用人壽保險(xiǎn)死亡給付的大量現(xiàn)金辦理信托，用于交納稅款、清償債務(wù)或購買遺產(chǎn)中的實(shí)物資產(chǎn)。
主要分類
世界上已有100多個(gè)國家開征了遺產(chǎn)稅，但是各國具體執(zhí)行的遺產(chǎn)稅制度有較大差別。總體來看，遺產(chǎn)稅制度大體可以分為三種類型：
總遺產(chǎn)稅制
“總遺產(chǎn)稅制”即一般所講的“遺產(chǎn)稅制”或稱“死亡稅制氣這種稅制是以死亡人為名義納稅人，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為實(shí)際納稅人，就死亡人所遺留的全部遺產(chǎn)凈額（即遺產(chǎn)總額減去各項(xiàng)扣除項(xiàng)目后的余額），采行累進(jìn)稅率一次性課稅。其主要特征是在遺產(chǎn)稅設(shè)計(jì)上不考慮遺產(chǎn)的去向，稅率設(shè)計(jì)依據(jù)遺產(chǎn)凈額，而不考慮繼承人的多少及繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系，先征稅后繼承。其理論上是以死亡人為納稅義務(wù)人，具有稅制簡單、稅源有保證、征收管理比較方便、征稅成本低等優(yōu)點(diǎn)。其缺點(diǎn)是有失公平和合理。目前實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的國家有美國、英國、韓國、新加坡等。
分遺產(chǎn)稅制
“分遺產(chǎn)稅制”又稱“繼承稅制”，是在被繼承人死亡后，先將其遺產(chǎn)分給各繼承人，然后以各繼承人為納稅義務(wù)人，就其所分得的遺產(chǎn)分別征收遺產(chǎn)稅。這種模式以各繼承人為納稅義務(wù)人，稅率一般采行累進(jìn)稅率，稅負(fù)高低考慮繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系。其主要特征是在遺產(chǎn)處理上表現(xiàn)為“先分后稅”。分遺產(chǎn)稅制比總遺產(chǎn)稅制征管手續(xù)復(fù)雜，征收成本高，但較為公平、合理。目前實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國家主要有德國、日本、波蘭、荷蘭、保加利亞等。
混合遺產(chǎn)稅制
混合遺產(chǎn)稅制是指先對被繼承人的遺產(chǎn)征收總遺產(chǎn)稅，再以各繼承人為納稅義務(wù)人，就其所繼承的財(cái)產(chǎn)征收繼承稅。這種模式是對前述兩種課征模式的綜合運(yùn)用，不但有利于源泉控制，而且體現(xiàn)了稅收公平，但實(shí)務(wù)操作頗為不易。其主要特征是在遺產(chǎn)處理上采取“先稅后分再稅”。目前，采用混合遺產(chǎn)稅制的國家有意大利、加拿大、菲律賓、伊朗等。
從我國的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，考慮我國有關(guān)財(cái)產(chǎn)繼承、財(cái)產(chǎn)登記、財(cái)產(chǎn)評估等方面的法律制度尚不健全，稅收征管水平較低等因素，我國的遺產(chǎn)稅宜采用總遺產(chǎn)稅制。這樣，才有利于監(jiān)控稅源，便于征管，防止偷漏稅。同時(shí)，因?yàn)檫z產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是密切相關(guān)的兩個(gè)稅種，所以應(yīng)同時(shí)開征，配套實(shí)施，以求實(shí)效。與總遺產(chǎn)稅制相對應(yīng)，我國的贈(zèng)與稅也宜采用總贈(zèng)與稅制，這樣才能達(dá)到既簡便易行，又能有效防止逃稅避稅的課征效果。
主要問題
（一）遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅的稅率
遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的稅率均宜采用超額累進(jìn)稅率，級次不宜過多，以5級左右為宜，稅率應(yīng)略高于個(gè)人所得稅的稅率。其中，贈(zèng)與稅的稅率又應(yīng)略高于遺產(chǎn)稅的稅率，以防止財(cái)產(chǎn)所有者利用稅率低的便利在生前有計(jì)劃地將財(cái)產(chǎn)多次分散贈(zèng)與，從而少繳或不繳遺產(chǎn)稅。
（二）遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅的計(jì)稅依據(jù)
遺產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是遺產(chǎn)總額減除法定扣除額和減免額后的余額，贈(zèng)與稅的計(jì)稅依據(jù)是贈(zèng)與人在納稅年度內(nèi)所有贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)價(jià)額減去一定的法定扣除項(xiàng)目后的余額。
借鑒國際上多數(shù)國家的做法，我國遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅應(yīng)納稅額的計(jì)征應(yīng)考慮以下扣除項(xiàng)目：
1、被繼承人死亡前、贈(zèng)與人贈(zèng)送前依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款、罰款和滯納金。
2、被繼承人死亡時(shí)的喪葬費(fèi)用，贈(zèng)與雙方因贈(zèng)與行為而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。
3、執(zhí)行遺囑及管理遺產(chǎn)的費(fèi)用。
4、給予公益、慈善機(jī)構(gòu)不超過一定數(shù)額限制的捐贈(zèng)。
5、在職公務(wù)員死亡后，其繼承人領(lǐng)取的死亡撫恤金等。
6、被繼承人死亡前其配偶、子女、父母共同居住不可分割的住房及其他財(cái)產(chǎn)。
7、對于有殘疾或生活困難的人或受贈(zèng)人給予一定的特別扣除額。
8、對與被繼承人血緣關(guān)系遠(yuǎn)近不同的繼承人規(guī)定不同的免稅額。
9、已繳納的境外遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。
10、法律規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。
另外，還可以規(guī)定起征點(diǎn)。
（三）遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅的征收管理
征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，應(yīng)當(dāng)建立、健全以下制度：
1、實(shí)施公民收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制
公民收入宜實(shí)行“雙向申報(bào)”，一是公民個(gè)人
主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)收入，二是向個(gè)人支付薪金報(bào)酬的單位、個(gè)人也應(yīng)向稅務(wù)部門申報(bào)支付的數(shù)額。采取“雙向申報(bào)”有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)狀況，避免稅源流失。同時(shí)，還應(yīng)更新傳統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)觀念，逐步實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制，以防止逃稅避稅情況的發(fā)生。
2、健全和完善各類財(cái)產(chǎn)評估制度和體系
科學(xué)、合理地評估各種不動(dòng)產(chǎn)、重要?jiǎng)赢a(chǎn)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利，正確確定應(yīng)稅遺產(chǎn)、贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，是課征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)存的有關(guān)部門和社會(huì)中介評估力量，著手建立一個(gè)高水平、精干、不以營利為目的專門的財(cái)產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，以便從總體上降低財(cái)產(chǎn)評估費(fèi)用，并保持評估結(jié)果的科學(xué)性、權(quán)威性和公正性，為遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅收的規(guī)范征管奠定基礎(chǔ)。
3、建立和完善與有關(guān)部門的相互配合與協(xié)調(diào)制度
遺產(chǎn)稅的納稅人在被繼承人死亡后應(yīng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，贈(zèng)與稅的納稅人（贈(zèng)與人）應(yīng)按年申報(bào)納稅。任何與管理個(gè)人財(cái)產(chǎn)有關(guān)的部門，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅完稅證明或免稅證明，不得辦理相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的手續(xù)。
4、其他制度規(guī)定
遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅應(yīng)由納稅人所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，納稅義務(wù)人應(yīng)在繼承遺產(chǎn)開始之日或贈(zèng)與事實(shí)發(fā)生之日起的法定期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅原則上應(yīng)以貨幣形式一次性繳納，納稅人以貨幣形式繳納或一次性繳納確有困難的，可以以實(shí)物形式繳納或分次繳納。
解決辦法
1、剛開始征遺產(chǎn)稅時(shí)，征收面不要太寬，起征點(diǎn)不要定得太低，不能簡單從工資收入來定，要綜合現(xiàn)代人收入結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點(diǎn)征收有巨額財(cái)產(chǎn)的人的遺產(chǎn)，對一般人應(yīng)采取照顧，這樣征收管理就可以簡化，而贈(zèng)與稅宜暫慢開征。
2、稅率應(yīng)采取累進(jìn)稅。中國遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法，可先定框子，再逐漸細(xì)化。條件好的可先開展，然后再推進(jìn)到全國。
3、著手建立個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評估制度。這是一件實(shí)施起來難度很大的工作：需要立法規(guī)定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯；需要健全交易中心的票據(jù)管理，對凡是沒有合法交易票據(jù)的一定價(jià)值以上的資產(chǎn)，均視為非法財(cái)產(chǎn)；制定包括評估資格、評估對象、評估周期、價(jià)值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個(gè)人財(cái)產(chǎn)評估辦法。
4、盡快設(shè)計(jì)出有效防止個(gè)人財(cái)產(chǎn)向國外轉(zhuǎn)移的約束制度。開征遺產(chǎn)稅后有可能引起資本外逃。由于中國有關(guān)部門無法對遺產(chǎn)稅的“納稅大戶”富裕階層進(jìn)行有效的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管，而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能會(huì)效法美國的逃稅者，輕而易舉地?cái)y巨資“逃”到另一些未開征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國家尋找“樂土”。
社會(huì)評價(jià)
2013年09月28日，針對征收遺產(chǎn)稅被寫入十八屆三中全會(huì)文件草稿的“遺產(chǎn)稅將落地”消息引發(fā)了廣泛熱議，對專題進(jìn)行“你同意征收遺產(chǎn)稅嗎”的討論。
專家觀點(diǎn)
2013年09月28日，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)稅務(wù)系主任薛剛教授指出：征遺產(chǎn)稅存在一定的必要性，有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)；從完善稅收體系方面，到2013年為止，已在百余個(gè)國家征收遺產(chǎn)稅，可調(diào)節(jié)收入分配，完善稅收體。
武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院財(cái)政與稅收系教授王德祥則表示：征收遺產(chǎn)稅是完善稅制，防止偷逃稅收，彌補(bǔ)稅制不足的需要。通過征收遺產(chǎn)稅，一方面運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)功能，鼓勵(lì)納稅人積極為社會(huì)多作貢獻(xiàn)；另一方面向納稅人征收遺產(chǎn)稅，可以防止遺產(chǎn)在死者生前發(fā)生轉(zhuǎn)移逃稅，這是對財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所有稅的一種有效補(bǔ)充。
王德祥教授指出，到2013年為止，中國尚未實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，納稅人所擁有的房產(chǎn)、股票、機(jī)動(dòng)車數(shù)量等數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確掌握。這對遺產(chǎn)稅的開征產(chǎn)生很大阻力。遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)及稅率高低等核心要素，還需要根據(jù)各地區(qū)實(shí)際差異化進(jìn)行彈性規(guī)劃。遺產(chǎn)稅的征收需設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，避免重復(fù)征收。
政府態(tài)度
肖捷表示，個(gè)人所得稅免征額，應(yīng)綜合考慮各方面的情況而定，因?yàn)槎愂詹粌H具有籌集財(cái)政收入的功能，同時(shí)也具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。在研究、制定任何一項(xiàng)稅收政策的時(shí)候，都應(yīng)當(dāng)綜合考慮可能會(huì)影響的各種因素，權(quán)衡利弊之后再作決定。
關(guān)于遺產(chǎn)稅，他認(rèn)為，最重要是解決三個(gè)問題。一是統(tǒng)一認(rèn)識，全社會(huì)對開征遺產(chǎn)稅要形成一個(gè)共識。二是在調(diào)查研究、聽取意見的基礎(chǔ)上，要有一個(gè)科學(xué)的方案設(shè)計(jì)。提出遺產(chǎn)稅的時(shí)間很短，所以還沒有“時(shí)間表”。三是要解決稅收征管可能會(huì)遇到的難題。遺產(chǎn)稅是世界各國普遍認(rèn)為征收難度很大的稅種之一。要對遺產(chǎn)征稅，首先要能夠了解個(gè)人有多少遺產(chǎn)，遺產(chǎn)在哪里，是不是屬于應(yīng)稅的遺產(chǎn)等。
肖捷還表示，關(guān)于營改增按改革部署安排，繼承在區(qū)域和行業(yè)擴(kuò)大試點(diǎn)，有關(guān)部門正在準(zhǔn)備方案。具體的實(shí)施時(shí)間，可能要到下半年。
發(fā)展趨勢
遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅將可能逐漸轉(zhuǎn)為地方稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅在多數(shù)國家是放在中央稅收中，這與征收這兩個(gè)稅種公平財(cái)富分配的目的是分不開的。長期以來強(qiáng)調(diào)政府調(diào)節(jié)作用都是著眼于中央政府，而往往忽視地方政府，但在征收過程中，這兩個(gè)稅的收入不多，所費(fèi)成本不少，由中央政府征收似不如交給地方政府好。且各國都比較重視地方體系的發(fā)展和調(diào)整，從調(diào)勸地方積極性，便于征管的角度考慮，將其作為地方稅種為好。
兩稅的配合問題將有新的突破：各國尋求解決兩稅配合問題已有多年。從簡化稅制、減少征收阻力等方面考慮，這個(gè)問題將會(huì)有新的突破，發(fā)達(dá)國家方面可能傾向于將兩稅合并，而發(fā)展中國家可能將兩稅并為一個(gè)稅種。從稅制模式變動(dòng)看則不會(huì)有太大的變化。
稅率設(shè)計(jì)將趨向簡單化和兼顧公平：由于稅率是關(guān)系到納稅人稅負(fù)和國家稅收收入的核心，稅率的設(shè)計(jì)和變動(dòng)將更謹(jǐn)慎，今后各國稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，另外還會(huì)根據(jù)繼承人的親疏關(guān)系的不同而采用不同的稅率。
遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收管理將進(jìn)一步加強(qiáng)：從發(fā)展趨勢來看，重點(diǎn)將是進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)評估工作，包括加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的管理，同時(shí)適當(dāng)修訂有關(guān)免稅規(guī)定。而對發(fā)展中國家最主要是加強(qiáng)立法，增強(qiáng)公民的意識，改進(jìn)財(cái)產(chǎn)評估機(jī)制，建立和完善財(cái)產(chǎn)評估制度，加強(qiáng)稅務(wù)人員的法制觀念和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)等等。
主要事件
爭議遺產(chǎn)稅80萬起征點(diǎn)若推出恐遭很多反對
遺產(chǎn)稅的征收方法，《新版草案》超額累計(jì)稅率表的附件對應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額不超過80萬的，稅率為0；超過80萬的部分0-50萬、50萬-200萬、200萬-500萬、500萬-1000萬以及超過1000萬的適用稅率分別為10%、20%、30%、40%、50%，對應(yīng)的速算扣除數(shù)分別為5萬、25萬、75萬、175萬，遺產(chǎn)稅計(jì)算公式為“應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額×適用稅率－速扣除數(shù)”。
七成老人認(rèn)為遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)應(yīng)為1000萬以上
2013年6月，中華遺囑庫對500位辦理遺囑登記的老人進(jìn)行了隨機(jī)問卷調(diào)查，調(diào)查顯示70%的老人認(rèn)為遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)應(yīng)為1000萬以上。
根據(jù)調(diào)查，在問到“繼承多少財(cái)產(chǎn)以上征收遺產(chǎn)稅比較合理”的問題時(shí)，有50%的老人認(rèn)為應(yīng)為1000萬到2000萬之間；有將近13%的老人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)為2000萬到3000萬之間，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)為3000萬以上的老人占將近8%。而認(rèn)為起征點(diǎn)應(yīng)在1000萬以下的老人占23%，其中認(rèn)為應(yīng)當(dāng)設(shè)置在100萬到500萬之間的老人不足7%。此外，還有5%的老人對此沒有看法。
海外參考起征點(diǎn)
發(fā)達(dá)國家，以美國為例，參考美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅（“Federal Estate Tax”），財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與配偶或慈善機(jī)構(gòu)的不征此稅。贈(zèng)與子女的，每人有超過5百萬美金的免稅額度，夫妻二人加起來超1千萬美元的免稅額度。
根據(jù)美國2015現(xiàn)行稅率和物價(jià)水平，99.85%的房產(chǎn)根本無需繳納聯(lián)邦遺產(chǎn)稅。
重要案例
2014年5月11日，日本政府正在討論向日本國民增收社會(huì)保障精算稅，即所謂的“死亡消費(fèi)稅”。
這種“死亡消費(fèi)稅”是指，從人死亡后遺留下的財(cái)產(chǎn)中征收一定比率的稅金，以應(yīng)對日本政府持續(xù)加重的老年人醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)。
有評論指出，日本政府的這一做法實(shí)為“從搖籃到墳?zāi)埂钡膭兿鳌Ｒ蜃尰钪娜顺袚?dān)本應(yīng)由政府負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用會(huì)引起不滿，所以就企圖向不會(huì)抱怨的死者征稅。
截至2014年5月9日，日本國家債務(wù)已高達(dá)1024萬億日元(約合人民幣62.6萬億元)。對此，日本政府不斷采取增稅措施。
4月日本消費(fèi)稅增至8%，2015年10月將再次增至10%。此外，從6月開始還將增收“復(fù)興特別居民稅”，2015年個(gè)人所得稅和遺產(chǎn)稅的控除額也將下調(diào)，國民年金保險(xiǎn)費(fèi)將持續(xù)上漲，一部分自治體的國民健康保險(xiǎn)費(fèi)也將大幅上漲。
定義
遺產(chǎn)稅是以被繼承人或財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課征對象，向遺產(chǎn)的繼承人一次性征收的一種動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。
制度設(shè)計(jì)
立足于我國國情，借鑒國外先進(jìn)的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，我國遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的立法設(shè)計(jì)如下：
（一）遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅的納稅義務(wù)人
我國遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅宜采取總遺贈(zèng)稅制。遺產(chǎn)稅的理論（名義）納稅義務(wù)人為遺留遺產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)所有人，即死亡人。在界定納稅義務(wù)人應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)的范圍時(shí)，應(yīng)采取屬人主義與屬地主義相結(jié)合的原則來確定，具體可參照個(gè)人所得稅的判定納稅義務(wù)人是居民還是非居民的標(biāo)準(zhǔn)。對于居民納稅人應(yīng)就其境內(nèi)外的全部遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，對于非居民納稅人應(yīng)就其在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。但同時(shí)，須注意與《中華人民共和國繼承法》第36條的規(guī)定相協(xié)調(diào)。該法第36條規(guī)定：動(dòng)產(chǎn)適用被繼承人住所地法律，不動(dòng)產(chǎn)適用不動(dòng)產(chǎn)所在地法律。
遺產(chǎn)稅的具體納稅義務(wù)人可按下列順序確定：
（1）有遺囑執(zhí)行人的，為遺囑執(zhí)行人；
（2）無遺囑執(zhí)行人的，為繼承人及受遺贈(zèng)人；
（3）無上述兩類人的，為依法選定的遺產(chǎn)管理人。贈(zèng)與稅的納稅義務(wù)人為贈(zèng)與人。
（二）遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅的征稅對象
遺產(chǎn)稅應(yīng)以被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對象。具體包括一切有價(jià)值的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和無形財(cái)產(chǎn)。贈(zèng)與稅的征稅對象是贈(zèng)與人在納稅年度內(nèi)贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)。
參考資料 >
專家辯中國遺產(chǎn)稅:有利縮貧富差 何時(shí)開征未知.大眾網(wǎng)財(cái)經(jīng).2025-06-02
中國社科院2017年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書》發(fā)布暨中國經(jīng)濟(jì)形勢報(bào)告會(huì)_新聞發(fā)布_中國政府網(wǎng).www.gov.cn.2022-06-06