應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款。
簡介
審計目標(biāo)
應(yīng)收、預(yù)付款項的審計目標(biāo)有如下幾點：
第一，審查應(yīng)收及預(yù)付款項內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。
第二，確定應(yīng)收及預(yù)付款項余額的真實性和反映的恰當(dāng)性；確定其是否存在，并為企業(yè)所有。
第三，確定壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備的合法性以及帳務(wù)處理的正確性。
第四，確定應(yīng)收及預(yù)付款項發(fā)生、收回的正確性、合法性和及時性。
內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容
為了防止差錯，降低風(fēng)險，消除營私舞弊，企業(yè)必須建立一個良好的應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)部控制制度，其主要內(nèi)容是：
1、職責(zé)分工制度。例如，記帳人員、開具銷貨發(fā)票人員不應(yīng)兼任出納員；票據(jù)保管人員不得經(jīng)辦會計記錄；各級人員都應(yīng)有嚴(yán)密的辦事手續(xù)制度。
2、嚴(yán)格的審批制度。例如，各種賒銷預(yù)付，接受顧客票據(jù)或票據(jù)的貼現(xiàn)換新，都應(yīng)按規(guī)定的程序批準(zhǔn)。
3、健全的憑證保管、記錄和審核制度。客戶的借款憑證必須妥善地審查保管，做好明細(xì)記錄并及時登記入帳，憑證的收入和支出必須經(jīng)過審查。
4、及時的貨款對帳、清算和催收制度。對應(yīng)收及預(yù)付帳款應(yīng)及時進(jìn)行排隊分析，針對逾期帳款采取不同措施，努力促使帳款的及時足額清算和回收。對經(jīng)辦人員建立責(zé)任制度，加強(qiáng)各項帳款的催收工作。
5、嚴(yán)格的審查和管理制度。對預(yù)付帳款的協(xié)議、合同應(yīng)嚴(yán)格審查，對銷貨退回和折讓、票據(jù)貼現(xiàn)和壞帳轉(zhuǎn)銷應(yīng)加強(qiáng)審核和管理。
內(nèi)部控制制度的符合性測試
審計應(yīng)收及預(yù)付款項時，首先應(yīng)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試。審計人員通過對內(nèi)部控制制度的了解和描述，對貨運文件、銷貨發(fā)票、應(yīng)收帳款帳齡等的抽查和分析，來評價企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。主要內(nèi)容有：
1、編制應(yīng)收及預(yù)付帳款內(nèi)部控制制度說明。常用的方法有編寫書面說明、編制內(nèi)部控制問卷和內(nèi)部控制流程圖。
2、抽查內(nèi)部控制制度規(guī)定的重要事項。
（1）抽查銷貨發(fā)票并與銷貨通知單、顧客訂貨單及貨運文件相核對，以證明銷貨的品種、規(guī)格、數(shù)量和計價等是否相符，賒銷商品是否經(jīng)過核準(zhǔn)，所有發(fā)出商品是否均已開具發(fā)票。
（2）抽查“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，查看應(yīng)收票據(jù)是否逐一登記，票據(jù)貼現(xiàn)利息是否計算正確，帳務(wù)記錄是否相符。
（3）抽查銷貨退回和折讓通知單，查看是否按規(guī)定進(jìn)行審批，金額計算是否正確。
（4）抽查壞帳的轉(zhuǎn)銷。查看壞帳損失是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行審批。
3、對應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。通過評價，審計人員可以將缺陷部分在管理建議書中予以說明，并據(jù)以確定實質(zhì)性測試的程序。
實質(zhì)性測試
應(yīng)收及預(yù)付款項的實質(zhì)性測試，應(yīng)分別按應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款四個項目進(jìn)行。
1、編制應(yīng)收帳款明細(xì)表
應(yīng)收帳款明細(xì)表一般包括客戶名稱、期初余額、本期發(fā)生數(shù)、本期收回（轉(zhuǎn)銷）數(shù)及期未余額等欄目。編制的目的，主要是便于審計人員掌握和分析應(yīng)收帳款的全貌，確證明細(xì)分類帳余額的正確性。應(yīng)收帳款明細(xì)表可以由會計人員編制，也可以由審計人員編制，但審計人員必須對報表進(jìn)行復(fù)核，要求帳列期初、期末余額和借貸發(fā)生額相符，金額較小的帳款可以合并編表，為了判斷應(yīng)收帳款回收的可能性和壞帳提取是否恰當(dāng)，一般可在明細(xì)表中編列帳齡分析或逾期分析。使用哪種方法較好，可根據(jù)審計需要決定。
2、函證應(yīng)收帳款余額
直接向欠款人函詢應(yīng)收帳款的余額是十分有效的方法。近幾年來，中國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，商業(yè)信用數(shù)量擴(kuò)大，有的債權(quán)人和債務(wù)人之間相互拖欠形成三角債，至今尚未完全清理，因此債權(quán)人和債務(wù)人雙方相互進(jìn)行深入核對，十分必要。函證的方式有肯定式和否定式兩種，前者在函證信中要求回答證詢余額是否正確，便于審計人員作出判斷；后者只要求欠款人在不同意函證的余額時才予以回答，手續(xù)比較簡便。但根據(jù)一般經(jīng)驗，越是復(fù)雜的欠款，欠款人往往越不愿作出正面答復(fù)，如采用否定式函證時，往往容易混淆是非，因此對拖欠時間較長，原因復(fù)雜的應(yīng)收帳款，應(yīng)采用肯定式函證的方法。函證時可以抽樣函證，也可以全面函證，函證結(jié)果應(yīng)進(jìn)行差異分析，必要時對差錯比較大或者沒有復(fù)信的進(jìn)行第二次查詢，以確定應(yīng)收帳款是否歸企業(yè)所有。
3、壞帳準(zhǔn)備和壞帳損失的審查
對壞帳損失的核算一般有兩種方法：
一種是直接轉(zhuǎn)銷法，就是在實際發(fā)生壞帳時，作為期間費用核銷；
一種是備抵法，就是按期估計壞帳損失，計入期間費用，同時建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞帳實際發(fā)生時，沖銷壞帳準(zhǔn)備帳戶。
對壞帳準(zhǔn)備的審查主要從兩個方面進(jìn)行：
一是要審查是否按規(guī)定的方法和比例提取，其計算是否準(zhǔn)確；
二是要審查壞帳準(zhǔn)備的列支是否按會計制度規(guī)定辦理，有無任意列支。
對壞帳損失的審查也從兩個方面進(jìn)行：
一是要確認(rèn)壞帳損失的核銷是否符合規(guī)定，列支金額是否正確；
二是要確認(rèn)壞帳損失后又收回的應(yīng)收帳款是否及時入帳，有無被侵吞、挪用。
《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，應(yīng)收帳款只有符合下列條件才能作為壞帳損失：
（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；
（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的。
除上述情況外，不能任意列支壞帳損失。按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司壞帳準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。進(jìn)行審計時，應(yīng)注意其區(qū)別。
4、審查應(yīng)收帳款會計處理的合法性和正確性
主要審查以下各個方面：
（1）審查應(yīng)收帳款的發(fā)生是否屬于銷售商品和提供勞務(wù)所形成的；
（2）審查商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞帳損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)；
（3）審查結(jié)算期前后應(yīng)收帳款的入帳時期，是否有虛增或虛減銷售現(xiàn)象，是否有年度結(jié)算后大量退貨的現(xiàn)象；
（4）審查應(yīng)收帳款的明細(xì)帳是否與總分類帳相符，資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收帳款”項目是否與“應(yīng)收帳款”和“預(yù)收帳款”帳戶的期末借方余額合計數(shù)相符。
分類
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。
商業(yè)票據(jù)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：
1、票據(jù)按能否立即兌付，分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)。即期票據(jù)見票即付，遠(yuǎn)期票據(jù)則須到指定的付款日期到期時才兌付。
2、票據(jù)按是否附息，分為附息票據(jù)和無息票據(jù)。附息票據(jù)到期時除需支付票據(jù)面額外，尚需按票面規(guī)定的利率支付利息，無息票據(jù)到期時只需支付票據(jù)面顫。
會計上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。它是交易雙方以商品購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。
商業(yè)匯票
根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起日內(nèi)(遇法定體假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款、銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日(遇法定休假日順延)，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃教時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌江票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。
銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銀行承兌江票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。
應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
其它
其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項的另一重要組成部分，是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收暫付款項。
其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。
預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是企業(yè)因購貨和接受勞務(wù)，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，主要是預(yù)付貨款。
原則
核算
應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：
一、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
二、帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。
三、到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。
四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理：
1、債務(wù)人在債務(wù)重組時以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)模髽I(yè)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
如果接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
3、以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值。
如果涉及多項股權(quán)的，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值。
4、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。待實際收到或有收益時，計入收到當(dāng)期的營業(yè)外收入。
如果修改其他債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán)，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行會計處理。
這里所稱的債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項；或有收益，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
五、企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)）計提壞賬準(zhǔn)備。
壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。
計量
應(yīng)收及預(yù)付款項的計量，就是確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項的入賬金額，并估計其可收回的金額。應(yīng)收及預(yù)付款項的計量應(yīng)遵循如下原則：
一、按實際發(fā)生額入賬，也即按歷史成本計量；
我國的《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)按實際發(fā)生額記賬”。發(fā)生多少應(yīng)收及預(yù)付款，就記錄下多少金額，不估計，不考慮市價變動的影響。
就企業(yè)的應(yīng)收銷貨款來說，就是要按買賣雙方在成交時的交換價格記賬。
二、按可實現(xiàn)凈值調(diào)整。
由于銷售過程中伴隨著一定的不確定性，往往存在著銷售退回、銷售折讓、銷售折扣和壞賬損失等可能性，這樣，發(fā)生的應(yīng)收賬款不一定能如數(shù)收回，就是說銷售業(yè)務(wù)的成交價格可能不完全等于實際或未來的貨幣資金流入。因而，需要對入賬的應(yīng)收項目金額進(jìn)行調(diào)整，使之在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的應(yīng)收項目表示未來可能實現(xiàn)的貨幣資金凈流入量。
參考資料 >