雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的情況下，將每期固定資產(chǎn)的期初賬面凈值乘以一個(gè)固定不變的百分率。
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊。
我國(guó)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定允許的加速折舊法主要有兩種：年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。因此，盡管制度明確了雙倍余額遞減法的計(jì)算規(guī)則，但在實(shí)際應(yīng)用中還應(yīng)根據(jù)折舊的具體情況，對(duì)規(guī)則作必要的修正，以保證折舊的計(jì)算結(jié)果合理、恰當(dāng)。
概述
雙倍余額遞減法，是在固定資產(chǎn)使用年限最后兩年的前面各年，用年限平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法；固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年需改用年限平均法，將賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后平均分?jǐn)偂＞团c加速折舊法類同，可讓你在第一年折減較大金額。
計(jì)算公式
(1)年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100%，年折舊額=固定資產(chǎn)期初折余價(jià)值×年折舊率。
(2)月折舊率=年折舊率÷12
(3)月折舊額=年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值×月折舊率。注意：計(jì)提折舊第N年的每月月折舊額=第N年年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值×月折舊率（第N年每月的折舊額都一樣）。
(4)固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊
(5)最后兩年，每年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-預(yù)計(jì)凈殘值）/2
例題
例1.某企業(yè)于1998年12月20日購(gòu)置并投入使用一項(xiàng)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價(jià)為400000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值12000元，在2001年12月30日按規(guī)定提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000元，在2003年12月28日將該固定資產(chǎn)變價(jià)處置，收到變價(jià)收入11000元(假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。該固定資產(chǎn)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，所得稅稅率為33%，要求：計(jì)算該固定資產(chǎn)每年的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
注：年折舊率=2÷5×100%=40%
會(huì)計(jì)分錄：
①1999年計(jì)提折舊時(shí)
借：制造費(fèi)用 160000
貸：累計(jì)折舊 160000
②2000年計(jì)提折舊時(shí)
借：制造費(fèi)用 96000
貸：累計(jì)折舊 96000
③2001年計(jì)提折舊時(shí)
借：制造費(fèi)用 57600
貸：累計(jì)折舊 57600
④2001年計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失 20000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000
⑤2001年納稅調(diào)整時(shí)20000×33%=6600元
借：遞延所得稅資產(chǎn) 6600
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 6600
⑥2002年計(jì)提折舊時(shí)
借：制造費(fèi)用 27200
貸：累計(jì)折舊 27200
⑦2002年納稅調(diào)整時(shí)10000×33%=3300元
借：所得稅 3300
貸：遞延稅款 3300
⑧2003年計(jì)提折舊時(shí)
借：制造費(fèi)用 27200
貸：累計(jì)折舊 27200
⑨2003年納稅調(diào)整時(shí)
借：所得稅 3300
貸：遞延稅款 3300
⑩變價(jià)處置固定資產(chǎn)
A、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 12000
累計(jì)折舊 368000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000
貸：固定資產(chǎn) 400000
B、收到變價(jià)收入時(shí)
借：銀行存款 11000
貸：固定資產(chǎn)清理 11000
C、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)凈損失 1000
貸：固定資產(chǎn)清理 1000
注意事項(xiàng)
1.在使用雙倍余額遞減法時(shí)要注意在最后兩年計(jì)提折舊時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
2.由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，即不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。當(dāng)下述條件成立時(shí)，應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊。
雙倍余額遞減法是固定資產(chǎn)加速折舊的一種計(jì)算方法，它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)帳面余額作為每年折舊的計(jì)算基數(shù)，但由于在固定資產(chǎn)折舊的初期和中期時(shí)不考慮凈殘值對(duì)折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計(jì)算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的帳面余額減去凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計(jì)提的折舊。誠(chéng)然，在一般情況下，我們都可以遵照這種規(guī)則來(lái)處理雙倍余額遞減法的折舊問題，但筆者認(rèn)為，這種通用的規(guī)則并不能全部適用。在實(shí)務(wù)中，如果不顧固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)的實(shí)際情況，機(jī)械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應(yīng)用可能會(huì)走入誤區(qū)，并將造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計(jì)算的不當(dāng)和錯(cuò)誤。試看以下一例：
舉例
某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法分別計(jì)算凈殘值率為30%，20%，11%，9%，7%和5%時(shí)各年的折舊額。
上例中給我們提供了凈殘值率的五種情況，如果讀者認(rèn)為可以不管凈殘值率估計(jì)的水平，一律可以按照雙倍余額遞減法一貫計(jì)算原則進(jìn)行計(jì)算，那么我們將會(huì)得到如下表一的計(jì)算結(jié)果：
固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表一
固定資產(chǎn)原值 1000000 10000001000000 10000001000000 1000000
使用年限
10 10 10 10 10 10
凈殘值率 30% 20% 11% 9% 7% 5% 剩余賬面價(jià)值
第1年折舊額 200000 200000 200000 200000 200000 200000 1000000*0.8=800000
第2年折舊額 160000 160000 160000 160000 160000 160000 1000000*0.8^2=640000
第3年折舊額 128000 128000 128000 128000 128000 128000 1000000*0.8^3=512000
第4年折舊額 102400 102400 102400 102400 102400 102400 1000000*0.8^4=409600
第5年折舊額 81920 81920 81920 81920 81920 81920 1000000*0.8^5=327680
第6年折舊額 65536 65536 65536 65536 65536 65536 1000000*0.8^6=262144
第7年折舊額 52429 52429 52429 52429 52429 52429 1000000*0.8^7=209715.2
第8年折舊額 41943 41943 41943 41943 41943 41943 1000000*0.8^8=167772.16
第9年折舊額 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886
第10年折舊額 -66114 -16114 28886 38886 48886 58886
合計(jì)折舊金額 700000 800000 890000 910000 930000 950000
以上計(jì)算結(jié)果我們?nèi)菀装l(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)原值和使用年限均不變的情況下，不管凈殘值估計(jì)水平如何，前8年的折舊計(jì)算結(jié)果都是一致的，但在后兩年發(fā)生了變化。我們明顯可以判斷不正常的情況是凈殘值率為30%和20%的最后兩年計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，折舊為負(fù)似乎不太合理，與我們采用這種方法的初衷相悖。分析其原因是，前面8年的折舊已達(dá)到了83萬(wàn)，已分別超過(guò)了70萬(wàn)和80萬(wàn)的折舊總額，因此必然要通過(guò)最后兩年進(jìn)行抵扣，才能把凈殘值留出來(lái)。為了避免這種最后年限折舊出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況，雙倍余額遞減法要進(jìn)行適當(dāng)修正。合理的做法是，不等到最后兩年就提前改變折舊方法。對(duì)于本例的30%凈殘值，應(yīng)在第6年起改變方法（作者注：如在第7年依然會(huì)碰到我們前面的問題），這時(shí)固定資產(chǎn)的帳面凈值為：1000000-200000-160000-128000-102400-81920=327680（元），為避免出現(xiàn)負(fù)的折舊，通過(guò)簡(jiǎn)便算法可知，第5年剩余賬面價(jià)值為1000000*0.8^5=327680，可折舊金額為：327680-300000=27680（元），因此第6至第10年的折舊分別為：27680/5=5536（元）。對(duì)于20%的凈殘值率，應(yīng)在第8年起改變折舊方法，這時(shí)固定資產(chǎn)的凈值為：1000000-200000-160000-128000-102400-81920-65536-52429=209715（元），為避免出現(xiàn)負(fù)數(shù)折舊，第七年末剩余賬面價(jià),209715.2大于殘值200000，可折舊金額為：209715-200000=9715（元），因此第8至第10年的折舊金額分別為：9715/3=3238.33（元）。
技巧
雙倍余額遞減法在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額中的技巧
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在固定資產(chǎn)的使用后期，如果發(fā)現(xiàn)采用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于采用直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，就應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊。為操作方便，按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)帳面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
在會(huì)計(jì)工作或各種各樣的會(huì)計(jì)考試中往往要求用雙倍余額遞減法計(jì)算某年的固定資產(chǎn)折舊額，傳統(tǒng)的計(jì)算方法是：
例：某醫(yī)院有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值24000元。要求計(jì)算第三年的折舊額是多少？最后一年的折舊額是多少？
年折舊率=2/5=40%
第一年應(yīng)提的折舊額=600000*40%=240000元
第二年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000）*40%=144000元
第三年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000-144000）*40%=86400元
第四、五年每年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元
由此看出，用傳統(tǒng)的計(jì)算方法計(jì)算某年或最后一年的折舊額比較麻煩，當(dāng)該設(shè)備壽命是10年甚至更長(zhǎng)的時(shí)候，那計(jì)算量就相當(dāng)大了。但是經(jīng)過(guò)本人利用數(shù)學(xué)歸納法，反復(fù)演算得出用雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額公式如下：
1、第n年應(yīng)提的折舊額=M*(1-2/N)^(n-1)*2/N
M：表示固定資產(chǎn)原值
N：表示固定資產(chǎn)使用年限
n：表示所求固定資產(chǎn)折舊額的年份
按上例第三年應(yīng)提的折舊額=600000*（1-2/5）^(3-1)*2/5=86400元
2、最后2年每年應(yīng)提的折舊額=[M*(1-2/N)^(N-2)-m]/2
m：表示凈殘值
按上例最后一年應(yīng)提的折舊額= [600000*（1-2/5)^(5-2)-24000 ]/2=52800元
判斷什么時(shí)候轉(zhuǎn)為直線法的標(biāo)準(zhǔn)
改進(jìn)
現(xiàn)行制度規(guī)定的雙倍余額遞減法的計(jì)算規(guī)則只是一種原則性的框架，對(duì)最后兩年折舊方法的規(guī)定沒有廣泛的普遍性，尤其不能生搬硬套，而必須根據(jù)凈殘值估計(jì)水平的情況，既遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，最大可能地使用加速折舊法，同時(shí)也要確保凈殘值在最后年度留夠。因此雙倍余額遞減法最后年度折舊計(jì)算的處理實(shí)際上是加速折舊的基本原則與雙倍余額遞減的基本計(jì)算規(guī)則平衡的結(jié)果。雙倍余額遞減法應(yīng)予修正的幾種情形，可以總結(jié)如下：
一、當(dāng)凈殘值率較大時(shí)，要注意最后年度出現(xiàn)負(fù)折舊，宜從早采取平均年限法。
二、當(dāng)雙倍余額遞減能正常用到倒數(shù)第二年，且不影響凈殘值，同時(shí)整個(gè)年度滿足加速折舊法，則宜將雙倍余額遞減法用到最后，不必拘泥于“最后兩年”的限制。
三、當(dāng)最后兩年改平均法計(jì)算的結(jié)果與加速折舊原則出現(xiàn)沖突時(shí)，應(yīng)服從加速折舊要求，可以改為以前年度進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換。
為此，在實(shí)務(wù)中應(yīng)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)各期折舊計(jì)算要有一個(gè)合理的規(guī)劃，特別是在處理最后年份的折舊計(jì)算時(shí)，應(yīng)綜合考慮可能出現(xiàn)的以上各種因素，妥善處理好雙倍余額遞減法的變形各修正問題，以避免不必要的會(huì)計(jì)更正。
財(cái)務(wù)軟件可通過(guò)自動(dòng)化功能實(shí)現(xiàn)雙倍余額遞減法的折舊計(jì)提與憑證生成。
參考資料 >
「稅局提示」固定資產(chǎn)加速折舊稅收知識(shí)一覽.今日頭條.2023-12-21
【小南之聲】軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠系列 l 第十四期：固定資產(chǎn)加速折舊（4）_深圳新聞網(wǎng).深圳新聞網(wǎng).2023-12-21
固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策及解讀（3）_部門_株洲法規(guī)文件公開_政務(wù)頻道_株洲新聞網(wǎng).株洲新聞網(wǎng).2023-12-21