會(huì)計(jì)分錄（Accounting Entry），簡稱“分錄”，是根據(jù)復(fù)式記賬原理對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列出相對(duì)應(yīng)的雙方賬戶及其金額的一種記錄。
會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)記錄中的一種基本元素，每項(xiàng)交易都被記錄為一個(gè)分錄，包括兩個(gè)部分：借方貸方。在會(huì)計(jì)中，借方代表資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或者所有者權(quán)益減少的項(xiàng)，而貸方則表示資產(chǎn)減少、負(fù)債增加或者所有者權(quán)益增加的項(xiàng)。每個(gè)會(huì)計(jì)分錄都包含：日期、科目、借方金額、貸方金額等。
會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)基本操作，通過會(huì)計(jì)分錄可以清晰地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸類情況，保證復(fù)式簿記的正確性和便于事后檢查。通過編制會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)人員可以跟蹤并記錄企業(yè)的每筆交易，并確保賬戶之間的平衡。會(huì)計(jì)分錄的三要素包括記賬方向、賬戶名稱和金額。會(huì)計(jì)分錄也為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供了重要的數(shù)據(jù)來源。
會(huì)計(jì)分錄定義
會(huì)計(jì)分錄是指在會(huì)計(jì)賬簿中記錄公司業(yè)務(wù)發(fā)生的過程。它是一種雙向的記錄方法，將每筆業(yè)務(wù)的借方和貸方分別記錄在會(huì)計(jì)賬簿中的相應(yīng)賬戶。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是平衡的，也就是說，借方和貸方的金額應(yīng)該相等。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)中的基本原則，即資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)分錄的目的是記錄每筆業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，使得會(huì)計(jì)師可以正確地匯總和總結(jié)公司的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)。
會(huì)計(jì)分錄三要素
記賬方向（借方或貸方）
記賬方向指的是在進(jìn)行記賬操作時(shí)，記錄在賬戶上的金額是增加還是減少。
在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，有兩種記賬的方向：
借方（Debit）：表示資產(chǎn)和費(fèi)用的增加，負(fù)債和所有者權(quán)益的減少。
貸方（Credit）：表示負(fù)債和所有者權(quán)益的增加，資產(chǎn)和費(fèi)用的減少。
賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）
賬戶名稱是用來分類和保留不同類別的交易和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的命名規(guī)則。常見的會(huì)計(jì)科目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。
金額
金額是指在進(jìn)行記賬操作時(shí)涉及到的具體數(shù)值，表示每次交易的具體金額大小。金額可以是正的（表示增加）或負(fù)的（表示減少）。在借貸記賬法中，借方金額和貸方金額應(yīng)當(dāng)相等，以保持會(huì)計(jì)方程式的平衡。
會(huì)計(jì)分錄的產(chǎn)生背景
會(huì)計(jì)分錄是意大利盧卡·帕喬利(Luca Pacioli,又譯：帕西奧里)發(fā)明的，在13世紀(jì)，這種記賬方式開始在意大利流行，并逐漸傳播到世界各地。在中國，這種記賬方式在清朝時(shí)期傳入并廣泛采用。Debit被翻譯為“借方”，Credit被翻譯為“貸方”。盡管這與實(shí)際的借貸概念并無直接聯(lián)系，但在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里，它們被廣泛使用來表示資產(chǎn)和負(fù)債的增減關(guān)系。
會(huì)計(jì)分錄的種類
會(huì)計(jì)分錄的種類包括簡單分錄和復(fù)合分錄。
簡單分錄
簡單分錄也稱為單項(xiàng)分錄，指只涉及到一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄可列舉為：
收到現(xiàn)金
貸：銀行存款
復(fù)合分錄
復(fù)合分錄也稱為多項(xiàng)分錄，指涉及到一個(gè)賬戶的借方與幾個(gè)賬戶的貸方、一個(gè)賬戶的貸方與幾個(gè)賬戶的借方或者多個(gè)賬戶的借方和多個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄可列舉為：
銷售產(chǎn)品
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
會(huì)計(jì)分錄的編制
編制格式
第一：先借后貸。即在進(jìn)行記賬時(shí)，先記錄借方金額，然后再記錄貸方金額，借和貸要分行寫，并且文字和金額的數(shù)字應(yīng)錯(cuò)開，這樣可以清晰地表達(dá)每筆交易的借方和貸方。此外，在一借多貸或一貸多借的情況下，借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對(duì)齊，這樣可以更好地展示各個(gè)賬戶之間的關(guān)系。
第二：貸方記賬符號(hào)、賬戶、金額都要比借方退后一行，表明借方在左，貸方在右。這是一種常用的記賬方式，通過符號(hào)和格式的設(shè)置，可以清晰地區(qū)分借方和貸方，并確保賬目的準(zhǔn)確性。
會(huì)計(jì)分錄的一般格式是：
借：庫存現(xiàn)金 100
貸：銀行存款 100
此外，會(huì)計(jì)恒等式位置決定符號(hào)，可以結(jié)合“T”型賬戶進(jìn)行理解：
會(huì)計(jì)分錄的編制遵循借貸平衡的原則，即每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該有至少一個(gè)借方和一個(gè)貸方。分錄中的借貸金額要保持相等，以此來保持會(huì)計(jì)方程的平衡。
編制方法
會(huì)計(jì)分錄是進(jìn)行賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，它記錄了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)賬戶的增減變化情況。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，需要先確定涉及的賬戶，并分析這些賬戶的性質(zhì)和增減變化情況，然后根據(jù)賬戶的性質(zhì)確定記入賬戶的借方或貸方。根據(jù)借貸原則，當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)公司資產(chǎn)造成增加時(shí)，應(yīng)該使用借方科目；而當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)公司資產(chǎn)造成減少時(shí)，應(yīng)該使用貸方科目。最后按照會(huì)計(jì)分錄的格式要求編制完整的會(huì)計(jì)分錄。以購買設(shè)備為例，這筆交易會(huì)對(duì)設(shè)備負(fù)債和銀行存款產(chǎn)生影響。設(shè)備會(huì)增加，所以設(shè)備會(huì)作為借方科目；銀行存款會(huì)減少，所以銀行存款會(huì)作為貸方科目。這樣就可以編制簡單分錄，記錄這個(gè)交易的會(huì)計(jì)效果。
多借多貸的會(huì)計(jì)分錄編制方法如下：
日期：20XX年XX月XX日
在上述分錄中，現(xiàn)金賬戶作為借方科目，表示公司銀行存款增加了10000元。而短期借款和應(yīng)付利息則作為貸方科目，表示公司從客戶處獲得了8000元的借款，并收取了2000元的利息。
通過設(shè)置會(huì)計(jì)分錄，可以清晰地體現(xiàn)借貸方向和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，使復(fù)合分錄更直觀、準(zhǔn)確。同時(shí)，總借方金額和總貸方金額需要保持平衡，以確保會(huì)計(jì)分錄的準(zhǔn)確性和計(jì)算的正確性。
此外，應(yīng)在理解基礎(chǔ)上記憶，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來捋順各科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，歸類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并確定使用哪些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，聯(lián)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并弄清各科目核算的內(nèi)容，重點(diǎn)掌握特定賬務(wù)處理的規(guī)則，如資產(chǎn)減值、公允價(jià)值變動(dòng)、遞延稅項(xiàng)、或有負(fù)債等，理清成本歸集與分配、成本結(jié)轉(zhuǎn)、損益結(jié)轉(zhuǎn)以及各項(xiàng)稅費(fèi)的計(jì)提與核算。
會(huì)計(jì)分錄的運(yùn)用
會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中，是通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)的，它是保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算中，不論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都需要在登記賬戶以前，按照記賬規(guī)則，通過填制記賬憑證來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以便正確地進(jìn)行復(fù)式簿記和事后檢查。
記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的會(huì)計(jì)憑證，記賬憑證由若干張同類原始憑證匯總填制，不同類型的原始憑證不能匯總在同一張記賬憑證上。填制記賬憑證時(shí)，需要按照會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則確定借貸關(guān)系、金額和賬戶，并注明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要，以便后續(xù)的賬戶記錄和審核，保證記賬的正確性和可靠性。會(huì)計(jì)分錄的填制和記錄是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重要環(huán)節(jié)。只有通過準(zhǔn)確、規(guī)范的會(huì)計(jì)分錄，才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，以此來反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中，是通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)的，它是保證會(huì)計(jì)記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)。
例如，購買設(shè)備一臺(tái)
借：固定資產(chǎn) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1000
貸：銀行存款 11000
因此，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員需要熟練掌握填制記賬憑證的方法和技巧，并在遵循會(huì)計(jì)原則、規(guī)范和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行準(zhǔn)確記錄。
資產(chǎn)類
資產(chǎn)類會(huì)計(jì)分錄是指在企業(yè)進(jìn)行日常動(dòng)過程中，涉及到資產(chǎn)增減的會(huì)計(jì)記錄。主要包括以下幾種類型的資產(chǎn)類會(huì)計(jì)分錄：
現(xiàn)金
銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）
現(xiàn)金盤盈
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入（無法查明）
其他應(yīng)付款（個(gè)人原因?qū)е拢?/p>
現(xiàn)金盤虧
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金
借：其他應(yīng)收款（個(gè)人原因?qū)е拢?/p>
管理費(fèi)用（無法查明）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
發(fā)放工資
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫存現(xiàn)金
購買零星辦公物資
借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用等
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款
用銀行存款購買原材料
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
歸還銀行借款
借：短期借款
貸：銀行存款
應(yīng)收賬款
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
沖銷多提壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
發(fā)生壞賬
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
預(yù)付賬款
預(yù)付
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
發(fā)出貨物
借：原材料（材料款）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款
其他貨幣資金
存入
借：其他貨幣資金
貸：銀行存款
使用
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：其他貨幣資金
以上是常見的資產(chǎn)類會(huì)計(jì)分錄示例，實(shí)際會(huì)計(jì)操作可能因企業(yè)的具體情況而有所不同。在實(shí)際操作中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄記錄。
負(fù)債類
負(fù)債類會(huì)計(jì)分錄包括以下種常見情況：
短期借款
借款
借：銀行存款
貸：短期借款
還款
借：短期借款
貸：銀行存款
應(yīng)付賬款
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
現(xiàn)金折扣
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣期內(nèi)付款享受的折扣）
應(yīng)付賬款無法清償時(shí)轉(zhuǎn)銷
借：應(yīng)付賬款
貸：營業(yè)外收入
應(yīng)付票據(jù)
開出商業(yè)匯票
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付票據(jù)
預(yù)收賬款
預(yù)收貨款
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
應(yīng)付職工薪酬
發(fā)生薪酬
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員）
制造費(fèi)用（車間管理人員）
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
研發(fā)支出
貸：應(yīng)付職工薪酬—職工工資
—職工福利
—非貨幣性福利
—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
—工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)
支付
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
進(jìn)項(xiàng)稅
借：原材料等
? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
銷項(xiàng)稅
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料
? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
以上只是一常見的負(fù)債類會(huì)計(jì)分錄示例，具體分錄需要根據(jù)實(shí)際情況來確定。
所有者權(quán)益類
所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)分錄包括以下幾種：
實(shí)收資本
接受投資
借：銀行存款
? ? ? 固定資產(chǎn)等
? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：實(shí)收資本
資本公積
資本溢價(jià)
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
? ? ? ?資本公積—資本溢價(jià)
轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積
貸：實(shí)收資本
盈余公積
提取法定盈余公積
借：利潤分配—提取法定盈余公積
貸：盈余公積—法定盈余公積
盈余公積彌補(bǔ)虧損
借：盈余公積
貸：盈余公積-盈余公積補(bǔ)虧
盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
發(fā)放現(xiàn)金股利
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
利潤分配
結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤
借/貸：本年利潤
貸/借：利潤分配-未分配利潤
提取法定盈余公積
借：利潤分配—提取法定盈余公積
貸：盈余公積—法定盈余公積
發(fā)放現(xiàn)金股利
借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利
貸：應(yīng)付股利
以上只是一些常見的所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)分錄示例，實(shí)際的會(huì)計(jì)分錄可能因企業(yè)類型、行業(yè)等因素而有所不同。
試算平衡
借貸記賬法是一種會(huì)計(jì)核算方法，根據(jù)其記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相等的借方和貸方發(fā)生額。通過試算平衡，可以驗(yàn)證復(fù)式簿記的正確性和完整性，以確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。
試算平衡可以通過兩種公式來進(jìn)行檢查。第一種是會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式，它檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄的借貸發(fā)生額是否相等。第二種是發(fā)生額試算平衡公式，它檢查全部賬戶本期發(fā)生額的借方合計(jì)與貸方合計(jì)是否相等。
資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，借方余額的賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，貸方余額的賬戶屬于負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等性，借方余額的合計(jì)數(shù)必然等于貸方余額的合計(jì)數(shù)。因此，可以使用余額試算平衡公式來檢查賬戶余額的準(zhǔn)確性。
綜上所述，試算平衡是根據(jù)借貸記賬法的規(guī)則來檢查會(huì)計(jì)核算的正確性和完整性的方法。它通過比較借貸發(fā)生額和賬戶余額的合計(jì)數(shù)來確保會(huì)計(jì)記錄的確性。
變化盤點(diǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則于2017年6月12日起施行，是中國財(cái)政部第二次對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大規(guī)模修訂和增補(bǔ)。 這一修訂項(xiàng)目自2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，是時(shí)隔11年的重要更新。新準(zhǔn)則在與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致的基礎(chǔ)上，繼續(xù)趨同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的方向。
通過新舊準(zhǔn)則的變化來看，在我國市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的革新與升級(jí)是必然的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施是基于國內(nèi)外形勢綜合考慮的，是一項(xiàng)革命性的變革，能夠推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高競爭力。同時(shí)，從微觀角度看，新準(zhǔn)則的實(shí)施還能夠促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范開展，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性與準(zhǔn)確性。
參考資料 >