制度基礎審計，又稱“面向制度的審計”，是對被審單位內部控制制度的有效性進行評價，以此為基礎確定實質性測試程序的性質、范圍、深度和時間安排的一種審計方法。這種方法自20世紀60年代起逐漸普及，旨在提高審計工作的質量和效率。
發展歷史
制度基礎審計是在審計風險模式應用于審計過程中形成的審計程式。盡管內部控制制度早在組織中就已存在，但對其進行測試和評價的歷史只有約30年至40年。早期的審計主要關注會計賬目的準確性，通常直接基于會計資料進行檢查驗證。然而，隨著股份公司的出現和股票上市，以財務報表為主要對象的信用審計成為必要，這推動了審計方法的轉變。審計人員開始在實施賬目審查前先檢查內部控制制度的完善程度，從而確定審計目標、審計技術和進程，以獲得足夠的審計證據。這種新的審計方法被稱為制度基礎審計。制度基礎審計的優點在于能夠利用科學的統計抽樣方法，既節省審計工作量，又提升審計質量。然而，它也存在一些缺陷，如過度依賴內部控制制度，忽略了審計風險的其他來源。為解決這些問題，出現了風險基礎審計，這是一種更注重對審計風險進行全面分析和評價的審計方法。盡管風險基礎審計尚未廣泛應用于審計實踐，但制度基礎審計仍然是當前最常用的審計方法之一。
基本內容
制度基礎審計的基本內容涵蓋多個方面，包括檢查和評價會計控制制度、管理控制制度和內部審計制度的合理性、適應性和有效性；確定經營活動及業務處理與方針政策、計劃程序、手續規定的相符程度；確認單位財務會計資料及其他經濟資料的真實性和可靠性；鑒定對各種資源獲取、保護、使用的控制適當性；以及檢查和評價單位的管理業績、經營效率和各部門完成本職工作的質量。這些內容既有內部控制制度評價的部分，也有實質性測試的部分，兩者之間并非截然分離。
技術方法
1. 健全性測試方法
這是審計人員在進行制度基礎審計決策之前，對被審單位的內部管理和業務經營的內部方法、措施和程序進行調查，并將其與理想內部控制模式進行比較，以評估其健全有效的審計技術方法。調查內容涉及單位概況、組織機構及其功能、經營決策、計劃預算制度等多個方面。調查方法包括審閱、詢問、觀察、調查表等。在制度評價時，首先要進行分析性初評，然后實地觀察制度的運行情況，最后將現行的控制制度與理想的控制制度進行比較。
2. 符合性測試方法
這是審計人員在對內部控制制度進行調查、圖示與評價之后，對現行內部控制進行審查與測試的審計技術方法。測試分為業務性和功能性兩類，前者針對不應缺少的控制項目的存在性，后者則檢查關鍵控制點的功能發揮情況。具體的測試方法包括會計資料檢查、重新處理、實地觀察等。
3. 實質性測試方法
這是在內部控制制度的健全性與合規性檢驗完成后，對財務報表和其他資料進行檢驗，以搜集確切證據來確定會計記錄以及經營情況合法、正確、完整的審計技術方法。其中包括資產負債帳目測試和分析性檢查兩種方法。
4. 抽查審計技術方法
這是從特定的審計對象的總體中，按照一定方法抽取部分進行審查，以推斷總體有無錯弊的現代審計技術方法。具體包括判斷抽查和統計抽查兩種方法。統計抽查技術又可分為屬性抽查法、變量抽查法和貨幣金額抽查法等三種技術方法。
參考資料 >
制度基礎審計名詞解釋.百度文庫.2024-11-06
制度基礎審計.百度學術搜索.2024-11-06
12.內部控制制度審計的主要內容是什么?-審計處.華中科技大學審計處.2024-11-06