預(yù)算起源于英國，最早被美國企業(yè)應(yīng)用于企業(yè)管理，并得到研究與發(fā)展。1922年出版的《預(yù)算控制論》標志著預(yù)算管理理論形成。目前，幾乎所有的企業(yè)組織中，預(yù)算管理都是企業(yè)管理的核心內(nèi)容。預(yù)算管理前面常冠以“全面”二字，即全面預(yù)算管理，具有全面性特點。預(yù)算管理主要包含經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三項內(nèi)容。其流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個階段。預(yù)算管理在推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標中，發(fā)揮著管理和控制的雙重職能。在實踐中，也存在預(yù)算緊張或預(yù)算松弛等問題。
定義
預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。預(yù)算管理前面常冠以“全面”二字，即全面預(yù)算管理，是一個“預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤”的綜合管理系統(tǒng)。
歷史發(fā)展
預(yù)算最早起源于英國，直到20世紀初，企業(yè)預(yù)算管理理論才初步形成，并很快被企業(yè)引入和應(yīng)用。著名管理學(xué)者戴維.奧利認為：“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一”，其歷史發(fā)展階段如下：
預(yù)算起源
預(yù)算（budget)一詞，源于英國。最初含義是指英國財政大臣攜帶到議會，用來陳述政府財政需求及其來源的皮包，以后演變?yōu)樵撈ぐb的文件，即政府提交立法機構(gòu)審批的財政收支計劃。
引入期（19世紀末至20世紀20年代）
最早將預(yù)算應(yīng)用于企業(yè)管理的是美國企業(yè)。杜邦化學(xué)公司和通用汽車是代表。與此同時，一些學(xué)者也對預(yù)算管理做了大量的研究。例如：被稱為科學(xué)管理之父的弗雷德里克. 溫斯洛.泰羅（Frederick Winslow Taylor）創(chuàng)立了“科學(xué)管理”學(xué)說， 第一次系統(tǒng)地把科學(xué)方法引入管理實踐，其科學(xué)管理理論中的標準成本、預(yù)算控制、差異分析等專門方法都成為預(yù)算管理中的常用方法。被譽為美國管理會計創(chuàng)始人的J.O.麥金西（J.O.Mckinsey）的著作《預(yù)算控制論》，將預(yù)算管理理論及方法從控制論的角度進行了詳細介紹，標志著預(yù)算管理理論的開始形成。
發(fā)展期（20世紀30年代-70年代）
進入20世紀30年代特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，伴隨著現(xiàn)代科技發(fā)展和生產(chǎn)社會化程度的提高，預(yù)算管理先后吸收了行為科學(xué)理論、數(shù)量管理理論和系統(tǒng)管理思想，在西方大大國家興起“零基預(yù)算”。預(yù)算管理得到了長足的發(fā)展。
成熟期（20世紀80年代以后）
進入20世紀80年代以后，伴隨信息時代的到來，美國加特納公司（Gartner Group Inc.）首先提出了企業(yè)資源計劃（Enterprise Resources Planning,ERP）的概念報告，將企業(yè)業(yè)務(wù)流程看作一條供應(yīng)商、企業(yè)本身、分銷網(wǎng)絡(luò)以及客戶等各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系的供應(yīng)鏈，為企業(yè)預(yù)算管理體系提供了一個先進的信息平臺，也使企業(yè)預(yù)算管理的全過程更加科學(xué)和貼近實際。
在中國的發(fā)展
在中國早就有“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”的預(yù)算管理思想，但20世紀初至1949年沒有形成系統(tǒng)的預(yù)算管理制度和理論。1949年新中國成立后至20世紀80年代，企業(yè)生產(chǎn)完全服從政府部門下達的計劃，沒有形成企業(yè)獨立的預(yù)算管理體系.。20世紀90年代以后，理論界對全面預(yù)算管理的運行模式、系統(tǒng)架構(gòu)、進行了開拓性論述；實務(wù)界越來越多的企業(yè)開始推行全面預(yù)算管理。
主要內(nèi)容
預(yù)算管理內(nèi)容主要包括：經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。
經(jīng)營預(yù)算
經(jīng)營預(yù)算也稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的一系列預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費用預(yù)算、人力資源預(yù)算等。
專門決策預(yù)算
專門決策預(yù)算，是指企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算，也包括投融資決策預(yù)算等。
財務(wù)預(yù)算
財務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)資金收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果等有關(guān)的預(yù)算，包括資金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表等。
主要流程
預(yù)算管理是一個持續(xù)改進的過程，其流程可以分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個階段。
預(yù)算編制階段
本階段是實施全面預(yù)算管理的起點。
應(yīng)建立和完善預(yù)算編制的工作制度，明確預(yù)算編制的依據(jù)、編制內(nèi)容和編制方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學(xué)，確保形成各層級廣泛接受的、符合業(yè)務(wù)假設(shè)的、可實現(xiàn)的預(yù)算控制目標。流程為先確定預(yù)算目標，再根據(jù)預(yù)算目標編制、匯總和審批預(yù)算。
確定預(yù)算目標
確定預(yù)算目標應(yīng)遵循先進性、可行性、適應(yīng)性、導(dǎo)向性和系統(tǒng)性等原則，考慮股東對預(yù)算目標的預(yù)期、以前年度實際經(jīng)營情況、預(yù)算內(nèi)重大事項的影響以及企業(yè)所處發(fā)展階段的特點等因素，采用利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標桿法、本量利法等利潤目標的確定方法來確定預(yù)算目標。
預(yù)算編制方式
預(yù)算編制方式可分為權(quán)威式（自上而下）、參與式（自下而上）或混合式（上下結(jié)合）等方式。實務(wù)中，集團層面常采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”編制方式。
預(yù)算編制方法
常見的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等，各有優(yōu)點和缺點。企業(yè)應(yīng)本著遵循經(jīng)濟活動規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預(yù)算編制方法。
預(yù)算執(zhí)行階段
本階段是把預(yù)算目標變?yōu)樾袆樱^程中應(yīng)進行預(yù)算分析、預(yù)算控制，必要時還應(yīng)進行預(yù)算調(diào)整。
預(yù)算分析
分析預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面信息，根據(jù)不同情況采取各種分析方法，從定量和定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。具體分析方法有差距分析、對比分析、對標分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析等。
預(yù)算控制
預(yù)算控制，是將編好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標準，定期將實際業(yè)績和預(yù)算進行對比，分析差異原因并采取改進措施。
預(yù)算控制的方式多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點和管理需要，結(jié)合多種方式達到預(yù)算控制效果。
同時，預(yù)算控制應(yīng)遵循一定的原則，包括加強過程控制原則、突出管理重點原則、剛性與柔性結(jié)合原則、業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制結(jié)合原則。
預(yù)算調(diào)整
當企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時，應(yīng)對原有預(yù)算進行修改。預(yù)算調(diào)整是有前提條件的，并且應(yīng)遵循一定的原則，按照流程履行嚴格的審批程序。
預(yù)算考核階段
本階段是預(yù)算管理的重要一環(huán)，是企業(yè)進行有效激勵與約束、提高公司績效的重要內(nèi)容，具有承上啟下的作用。在預(yù)算執(zhí)行過程中和完成后都應(yīng)適時進行考核。
預(yù)算考核應(yīng)遵循目標性、可控性、動態(tài)性、例外性、公平公開公正、總體優(yōu)化等原則，對預(yù)算目標完成情況和預(yù)算組織工作兩方面進行考核評價。
主要功能
預(yù)算管理的功能主要包括：規(guī)劃與計劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、控制與監(jiān)督功能、考核與評價功能。
規(guī)劃與計劃功能
通過編制全面預(yù)算，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標細化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標和行動計劃。企業(yè)管理層可以從不同角度對企業(yè)發(fā)展提出看法。沒有預(yù)算所提供的總的行動計劃，管理層的決策將失去方向、缺乏標準、疏于協(xié)調(diào)。
溝通與協(xié)調(diào)功能
通過編制全面預(yù)算，能夠改善組織內(nèi)部的溝通，了解各自的計劃與需求，評估影響，更好地協(xié)調(diào)各部門行動，從而促進各部門目標明確，相互理解，行動一致。
控制與監(jiān)督功能
通過預(yù)算設(shè)立了績效目標和標準，管理者根據(jù)預(yù)算可以監(jiān)控企業(yè)目標實現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況。通過將企業(yè)的總預(yù)算分解到各部門層次，定期或不定期地比較某一期間各預(yù)算執(zhí)行單位的實際結(jié)果與預(yù)算目標或標準，可以發(fā)現(xiàn)新的增長機會或明確經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險，從而相應(yīng)地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略或修正預(yù)算，促進企業(yè)價值增長。
考核與評價功能
全面預(yù)算為員工的績效評估提供了一個標準、工具和指南。預(yù)算確立后，通過特定期間的實際效果與預(yù)算目標或標準的比較，可以評估管理者的績效，并用于考核，從而提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。
內(nèi)控手段
除了作為管理會計工具之一，全面預(yù)算管理也是企業(yè)完善內(nèi)部控制的手段。企業(yè)的內(nèi)部控制五要素中的控制活動之一，即預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）指 出，預(yù)算控制是企業(yè)重要的控制活動和風(fēng)險控制措施。全面預(yù)算管理在實行過程中，不僅僅是利用量化的預(yù)算指標推動資源優(yōu)化配置、落實企業(yè)戰(zhàn)略目標，它同樣可以識別與預(yù)測企業(yè)運行過程中可能遇到的各種風(fēng)險，并采取相應(yīng)的評估與控制措施。在“全過程控制”的基本要求下，全面預(yù)算管理可以通過預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等流程，實現(xiàn)對經(jīng)營 過程中風(fēng)險的有效控制。
遵循原則
企業(yè)進行預(yù)算管理一般遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則、權(quán)變性原則：
戰(zhàn)略導(dǎo)向原則
預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效。
過程控制原則
預(yù)算管理應(yīng)通過及時監(jiān)控、分析等把握預(yù)算目標的實現(xiàn)進度并實施有效評價，對企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。
融合性原則
預(yù)算管理應(yīng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)。
平衡管理原則
預(yù)算管理應(yīng)平衡長期目標和短期目標、整體利益和局部利益、收入與支出、結(jié)果與動因等關(guān)系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
權(quán)變性原則
預(yù)算管理應(yīng)剛性與柔性相結(jié)合，強調(diào)預(yù)算對經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事項進行特殊處理。
目前創(chuàng)新
盡管預(yù)算管理被廣泛運用，卻遠遠沒有達到完美。隨著預(yù)算管理過程中產(chǎn)生的較高管理成本，以及預(yù)算主體之間的利益不能很好地協(xié)調(diào)等諸多缺陷越發(fā)凸顯出來，傳統(tǒng)預(yù)算管理進入了一個與組織外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境相沖突的階段。目前的有代表性的理論和實踐的創(chuàng)新有：
超越預(yù)算管理
鑒于預(yù)算控制與環(huán)境變化的不適用，以及預(yù)算緊控制的弊端，霍普和羅賓.弗萊澤教授出版《超越預(yù)算》(Beyond Budgeting)(哈佛商學(xué)院出版社)一書，提出了一種新的預(yù)算控制模式，即超越預(yù)算控制模式，確切地說應(yīng)該是超越預(yù)算緊控制。預(yù)算主要用作溝通和計劃的工具，每年高層管理人員會照樣編制、復(fù)查、修訂、批準預(yù)算。每年或每季會將實際業(yè)績與預(yù)算比較、分析和解釋差異，但是預(yù)算并不被視為對預(yù)算執(zhí)行者約束和評價的標準。隨著經(jīng)營環(huán)境和預(yù)測前提條件的改變，初始的預(yù)測和預(yù)算可以修改，預(yù)算目標沒有達成并不意味著業(yè)績不佳。
適時財務(wù)預(yù)算監(jiān)控
隨著全球網(wǎng)絡(luò)化的普及，傳統(tǒng)的預(yù)算監(jiān)控機制已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。廈門大學(xué)的傅元略教授提出了適時財務(wù)監(jiān)控機制的新概念。即企業(yè)在財務(wù)預(yù)算活動中，充分應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供的實時財務(wù)信息對資金流實施及時且恰當?shù)母櫛O(jiān)督和控制，以消除無效益的資金占用和適時地為各業(yè)務(wù)活動提供所需的資金，提高企業(yè)資金使用的效率和效果，確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。
總體評價
預(yù)算管理，可以幫助人們達到希望的目的，適應(yīng)了環(huán)境變化的需要，得到認可和接受，從而也有存在和繼續(xù)的提高的空間。而預(yù)算管理的進一步提高，又是基于新的一輪環(huán)境變化提出的要求而出現(xiàn)。
這是一個周而復(fù)始的循環(huán)過程，也是一個螺旋式上升的過程。
參考資料 >