預算起源于英國，最早被美國企業應用于企業管理，并得到研究與發展。1922年出版的《預算控制論》標志著預算管理理論形成。目前，幾乎所有的企業組織中，預算管理都是企業管理的核心內容。預算管理前面常冠以“全面”二字，即全面預算管理，具有全面性特點。預算管理主要包含經營預算、專門決策預算和財務預算三項內容。其流程可分為預算編制、預算執行和預算考核三個階段。預算管理在推動實現企業戰略目標中，發揮著管理和控制的雙重職能。在實踐中，也存在預算緊張或預算松弛等問題。
定義
預算管理，是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。預算管理前面常冠以“全面”二字，即全面預算管理，是一個“預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤”的綜合管理系統。
歷史發展
預算最早起源于英國，直到20世紀初，企業預算管理理論才初步形成，并很快被企業引入和應用。著名管理學者戴維.奧利認為：“全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一”，其歷史發展階段如下：
預算起源
預算（budget)一詞，源于英國。最初含義是指英國財政大臣攜帶到議會，用來陳述政府財政需求及其來源的皮包，以后演變為該皮包所裝的文件，即政府提交立法機構審批的財政收支計劃。
引入期（19世紀末至20世紀20年代）
最早將預算應用于企業管理的是美國企業。杜邦化學公司和通用汽車是代表。與此同時，一些學者也對預算管理做了大量的研究。例如：被稱為科學管理之父的弗雷德里克. 溫斯洛.泰羅（Frederick Winslow Taylor）創立了“科學管理”學說， 第一次系統地把科學方法引入管理實踐，其科學管理理論中的標準成本、預算控制、差異分析等專門方法都成為預算管理中的常用方法。被譽為美國管理會計創始人的J.O.麥金西（J.O.Mckinsey）的著作《預算控制論》，將預算管理理論及方法從控制論的角度進行了詳細介紹，標志著預算管理理論的開始形成。
發展期（20世紀30年代-70年代）
進入20世紀30年代特別是第二次世界大戰結束后，伴隨著現代科技發展和生產社會化程度的提高，預算管理先后吸收了行為科學理論、數量管理理論和系統管理思想，在西方大大國家興起“零基預算”。預算管理得到了長足的發展。
成熟期（20世紀80年代以后）
進入20世紀80年代以后，伴隨信息時代的到來，美國加特納公司（Gartner Group Inc.）首先提出了企業資源計劃（Enterprise Resources Planning,ERP）的概念報告，將企業業務流程看作一條供應商、企業本身、分銷網絡以及客戶等各個環節緊密聯系的供應鏈，為企業預算管理體系提供了一個先進的信息平臺，也使企業預算管理的全過程更加科學和貼近實際。
在中國的發展
在中國早就有“凡事預則立，不預則廢”的預算管理思想，但20世紀初至1949年沒有形成系統的預算管理制度和理論。1949年新中國成立后至20世紀80年代，企業生產完全服從政府部門下達的計劃，沒有形成企業獨立的預算管理體系.。20世紀90年代以后，理論界對全面預算管理的運行模式、系統架構、進行了開拓性論述；實務界越來越多的企業開始推行全面預算管理。
主要內容
預算管理內容主要包括：經營預算、專門決策預算和財務預算。
經營預算
經營預算也稱業務預算，是指與企業日常業務直接相關的一系列預算，包括銷售預算、生產預算、采購預算、費用預算、人力資源預算等。
專門決策預算
專門決策預算，是指企業重大的或不經常發生的、需要根據特定決策編制的預算，也包括投融資決策預算等。
財務預算
財務預算，是指企業資金收支、財務狀況或經營成果等有關的預算，包括資金預算、預計資產負債表、預計利潤表等。
主要流程
預算管理是一個持續改進的過程，其流程可以分為預算編制、預算執行和預算考核三個階段。
預算編制階段
本階段是實施全面預算管理的起點。
應建立和完善預算編制的工作制度，明確預算編制的依據、編制內容和編制方法，確保預算編制依據合理、內容全面、程序規范、方法科學，確保形成各層級廣泛接受的、符合業務假設的、可實現的預算控制目標。流程為先確定預算目標，再根據預算目標編制、匯總和審批預算。
確定預算目標
確定預算目標應遵循先進性、可行性、適應性、導向性和系統性等原則，考慮股東對預算目標的預期、以前年度實際經營情況、預算內重大事項的影響以及企業所處發展階段的特點等因素，采用利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法、本量利法等利潤目標的確定方法來確定預算目標。
預算編制方式
預算編制方式可分為權威式（自上而下）、參與式（自下而上）或混合式（上下結合）等方式。實務中，集團層面常采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”編制方式。
預算編制方法
常見的預算編制方法有定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業預算法等，各有優點和缺點。企業應本著遵循經濟活動規律，充分考慮符合企業自身經濟業務特點、基礎數據管理水平、生產經營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預算編制方法。
預算執行階段
本階段是把預算目標變為行動，過程中應進行預算分析、預算控制，必要時還應進行預算調整。
預算分析
分析預算執行情況，應充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策、法律等方面信息，根據不同情況采取各種分析方法，從定量和定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力。具體分析方法有差距分析、對比分析、對標分析、結構分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析等。
預算控制
預算控制，是將編好的預算作為業績管理的依據和標準，定期將實際業績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施。
預算控制的方式多種多樣，企業可以根據業務特點和管理需要，結合多種方式達到預算控制效果。
同時，預算控制應遵循一定的原則，包括加強過程控制原則、突出管理重點原則、剛性與柔性結合原則、業務控制與財務控制結合原則。
預算調整
當企業的內外部環境或企業的經營策略發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致企業預算執行結果產生重要偏差，原有預算已不再適宜時，應對原有預算進行修改。預算調整是有前提條件的，并且應遵循一定的原則，按照流程履行嚴格的審批程序。
預算考核階段
本階段是預算管理的重要一環，是企業進行有效激勵與約束、提高公司績效的重要內容，具有承上啟下的作用。在預算執行過程中和完成后都應適時進行考核。
預算考核應遵循目標性、可控性、動態性、例外性、公平公開公正、總體優化等原則，對預算目標完成情況和預算組織工作兩方面進行考核評價。
主要功能
預算管理的功能主要包括：規劃與計劃功能、溝通與協調功能、控制與監督功能、考核與評價功能。
規劃與計劃功能
通過編制全面預算，企業可以將戰略規劃和經營目標細化分解為各預算執行單位的具體工作目標和行動計劃。企業管理層可以從不同角度對企業發展提出看法。沒有預算所提供的總的行動計劃，管理層的決策將失去方向、缺乏標準、疏于協調。
溝通與協調功能
通過編制全面預算，能夠改善組織內部的溝通，了解各自的計劃與需求，評估影響，更好地協調各部門行動，從而促進各部門目標明確，相互理解，行動一致。
控制與監督功能
通過預算設立了績效目標和標準，管理者根據預算可以監控企業目標實現程度和經營狀況。通過將企業的總預算分解到各部門層次，定期或不定期地比較某一期間各預算執行單位的實際結果與預算目標或標準，可以發現新的增長機會或明確經營中存在的問題和風險，從而相應地調整經營戰略或修正預算，促進企業價值增長。
考核與評價功能
全面預算為員工的績效評估提供了一個標準、工具和指南。預算確立后，通過特定期間的實際效果與預算目標或標準的比較，可以評估管理者的績效，并用于考核，從而提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。
內控手段
除了作為管理會計工具之一，全面預算管理也是企業完善內部控制的手段。企業的內部控制五要素中的控制活動之一，即預算控制。預算控制的內容涵蓋企業經營活動的全過程?！镀髽I內部控制基本規范》（2008）指 出，預算控制是企業重要的控制活動和風險控制措施。全面預算管理在實行過程中，不僅僅是利用量化的預算指標推動資源優化配置、落實企業戰略目標，它同樣可以識別與預測企業運行過程中可能遇到的各種風險，并采取相應的評估與控制措施。在“全過程控制”的基本要求下，全面預算管理可以通過預算編制、執行、考核等流程，實現對經營 過程中風險的有效控制。
遵循原則
企業進行預算管理一般遵循戰略導向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則、權變性原則：
戰略導向原則
預算管理應圍繞企業的戰略目標和業務計劃有序開展，引導各預算責任主體聚焦戰略、專注執行、達成績效。
過程控制原則
預算管理應通過及時監控、分析等把握預算目標的實現進度并實施有效評價，對企業經營決策提供有效支撐。
融合性原則
預算管理應以業務為先導、以財務為協同，將預算管理嵌入企業經營活動的各個領域、層次和環節。
平衡管理原則
預算管理應平衡長期目標和短期目標、整體利益和局部利益、收入與支出、結果與動因等關系，促進企業可持續發展。
權變性原則
預算管理應剛性與柔性相結合，強調預算對經營管理的剛性約束，又可根據內外部環境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理。
目前創新
盡管預算管理被廣泛運用，卻遠遠沒有達到完美。隨著預算管理過程中產生的較高管理成本，以及預算主體之間的利益不能很好地協調等諸多缺陷越發凸顯出來，傳統預算管理進入了一個與組織外部環境及內部環境相沖突的階段。目前的有代表性的理論和實踐的創新有：
超越預算管理
鑒于預算控制與環境變化的不適用，以及預算緊控制的弊端，霍普和羅賓.弗萊澤教授出版《超越預算》(Beyond Budgeting)(哈佛商學院出版社)一書，提出了一種新的預算控制模式，即超越預算控制模式，確切地說應該是超越預算緊控制。預算主要用作溝通和計劃的工具，每年高層管理人員會照樣編制、復查、修訂、批準預算。每年或每季會將實際業績與預算比較、分析和解釋差異，但是預算并不被視為對預算執行者約束和評價的標準。隨著經營環境和預測前提條件的改變，初始的預測和預算可以修改，預算目標沒有達成并不意味著業績不佳。
適時財務預算監控
隨著全球網絡化的普及，傳統的預算監控機制已經不能滿足現代企業管理的需要。廈門大學的傅元略教授提出了適時財務監控機制的新概念。即企業在財務預算活動中，充分應用網絡系統提供的實時財務信息對資金流實施及時且恰當的跟蹤監督和控制，以消除無效益的資金占用和適時地為各業務活動提供所需的資金，提高企業資金使用的效率和效果，確保企業目標的實現。
總體評價
預算管理，可以幫助人們達到希望的目的，適應了環境變化的需要，得到認可和接受，從而也有存在和繼續的提高的空間。而預算管理的進一步提高，又是基于新的一輪環境變化提出的要求而出現。
這是一個周而復始的循環過程，也是一個螺旋式上升的過程。
參考資料 >